Все об избежании двойного налогообложения в Испании

16 декабря 1998 года между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания была подписана Конвенция «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал». Рассмотрим основные положения этого соглашения, применяемые к лицам, являющимся резидентами одной или обеих стран.

Данная конвенция касается налогов, перечисленный в таблице ниже, а также любых аналогичных налогов, введенных уже после подписания:

Понятие «резидент»

В мире международных финансов и налогообложения термин «резидент» играет ключевую роль, особенно когда речь заходит о договорах об избежании двойного налогообложения. Понимание, кто считается резидентом в рамках этих договоренностей, помогает эффективно управлять налогами.

Согласно конвенции, резидентом одного из договаривающихся государств (Испании или России) считается лицо (физическое или юридическое), на которое распространяется налоговое законодательство этого государства по причине его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации или любых других аналогичных критериев. Это означает, что такое лицо обязано уплачивать налоги в данном государстве не только с доходов, полученных на его территории, но и с мирового дохода в целом. В любом случае, чтобы подпасть под действие конвенции, лицо должно иметь экономические связи и с Испанией, и с Россией. Конвенция же помогает предотвратить ситуации, когда одно и то же лицо или организация могли бы быть обложены налогом в обеих странах по одному и тому же основанию.

Определение статуса налогового резидента – непростая задача. Лицо может быть налоговым резидентом только одной страны. Применяемые критерии:

Для физических лиц: если человек может считаться резидентом обоих государств (Испании и России), первичным критерием является наличие постоянного жилья. Если же таковое имеется в обоих странах, то решающим фактором становятся более тесные личные и экономические связи, называемые «центром жизненных интересов» (например, место проживания семьи). В случае неопределенности статус резидента определяется по месту обычного проживания, а если и это не помогает — по национальности. В крайнем случае вопрос разрешается через дипломатические или налоговые органы.

Для юридических лиц: если организация отвечает критериям резидентства в обеих странах, решающим становится место её эффективного управления.

Постоянное представительство

В международном налоговом праве понятие «постоянное представительство» имеет важное значение для определения налоговых обязательств предприятий, работающих за пределами своей родной юрисдикции. Это понятие включает в себя любое постоянное место деятельности, через которое предприятие частично или полностью ведет свой бизнес.

Постоянное представительство означает любое место, где предприятие осуществляет свою деятельность: филиал, офис, фабрика, мастерская или даже место добычи природных ресурсов. Строительная площадка или объект могут считаться постоянным представительством, если их деятельность превышает двенадцать месяцев.

Важно отметить, что не все виды деятельности приводят к созданию постоянного представительства. Например, использование помещения исключительно для хранения или демонстрации товаров, или место, используемое только для закупки товаров или сбора информации для предприятия, не считаются постоянным представительством. В то же время, если лицо, действующее от имени предприятия, имеет полномочия заключать контракты и обычно это делает в стране пребывания, предприятие может считаться имеющим постоянное представительство в этой стране, за исключением случаев, когда деятельность агента имеет исключительно подготовительный или вспомогательный характер.

Если предпринимательская деятельность осуществляется через брокера, комиссионера или иного агента с независимым статусом, действующего в рамках своей обычной деятельности, это само по себе не создает постоянное представительство предприятия. Равно как и контроль одной компании над другой или наоборот, даже если они находятся в разных государствах, не влечет за собой автоматического признания одной из компаний постоянным представительством другой.

Доходы, прибыль и капитал, подпадающие под действие Конвенции

Доходы, прибыль и капитал, подпадающие под действие Конвенции, подлежат налогообложению по особым правилам.

Рассмотрим ключевые моменты:

Доходы от недвижимого имущества

Доходы, полученные резидентом одного государства от недвижимого имущества, расположенного в другом государстве, облагаются налогом в том государстве, где находится недвижимость. Это правило применимо к доходам от любого вида недвижимости, включая сельскохозяйственные земли и лесные угодья. При этом доход может быть получен как от прямого использования недвижимого имущества, так и от сдачи его в аренду или использования в любой другой форме. Правило также применимо к доходам от недвижимости, принадлежащей предприятию, или доходам от недвижимости, используемой для оказания независимых личных услуг.

Прибыль от предпринимательской деятельности

Прибыль предприятия облагается налогом в том государстве, где оно зарегистрировано, за исключением случаев, когда предприятие ведет деятельность в другом государстве через постоянное представительство. В таких ситуациях прибыль может облагаться налогом в государстве, где осуществляется деятельность, но только в отношении той части дохода, которая прямо связана с деятельностью постоянного представительства.

Для определения налогооблагаемой базы постоянного представительства учитывается, какая прибыль могла бы быть получена, если бы представительство было отдельным предприятием, занимающимся той же деятельностью в аналогичных условиях. При этом разрешается списывать расходы, связанные с поддержкой деятельности постоянного представительства, включая как местные, так и международные управленческие расходы. Однако прибыль от закупок, совершенных постоянным представительством для материнского предприятия, не включается в налогооблагаемую базу постоянного представительства.

Доходы от международных перевозок

Такая прибыль облагается налогом исключительно в том государстве, где зарегистрировано предприятие, осуществляющее международные перевозки. Это правило подчеркивает принцип территориальности, а международные перевозки, независимо от сложности и структуры операций, получают возможность упростить налоговое администрирование и снизить административные издержки.

Корректировка прибыли ассоциированных предприятий

Когда два предприятия, находящиеся в разных странах, связаны управлением, контролем или капиталом, и их коммерческие или финансовые отношения отличаются от тех, что сложились бы между независимыми компаниями, налоговые органы имеют право корректировать их прибыль. Это означает, что если ввиду сложившихся обстоятельств прибыль не была начислена одному из предприятий, она может быть включена в его доход и обложена налогом.

Если одно из государств уже включило такую прибыль в налогооблагаемый доход и обложило её налогом, а другое государство признает, что прибыль была бы начислена предприятию его юрисдикции при условиях, характерных для независимых предприятий, последнее должно произвести корректировку налога.

Дивиденды

Дивиденды, выплачиваемые компанией-резидентом одного государства резиденту другого государства, подлежат налогообложению в последнем. В то же время, исходное государство также имеет право на налогообложение этих дивидендов, но с ограничениями на ставку: 5% или 10% при определенных инвестициях и/или в случае освобождения от налогов, и 15% во всех остальных случаях.

Термин «дивиденды» охватывает доходы от акций и других прав, предполагающих участие в распределении прибыли, а также доходы от иных корпоративных прав. Однако если дивиденды связаны с предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в другом государстве, применяются иные положения Конвенции.

Проценты

Термин «проценты» включает в себя доходы от всех видов долговых требований, обеспеченных ипотекой или не имеющих такового обеспечения, а также доходы от государственных облигаций и других ценных бумаг. Особое внимание уделяется тому, что проценты считаются возникающими в том государстве, где резидент является плательщиком, за исключением случаев, когда платежи производятся через постоянное представительство или базу плательщика в другой стране.

Такие проценты могут облагаться налогом в стране резидентства получателя, но также подлежат налогообложению в государстве, где находится их источник. Важно отметить, что налоговое обременение в государстве источника ограничено 5%, если получатель имеет фактическое право на эти проценты. Однако если дивиденды связаны с предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в другом государстве, применяются иные положения Конвенции.

Роялти

Определение роялти охватывает широкий спектр платежей за использование или право на использование авторских прав, патентов, торговых марок, формул и процессов, а также за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта. Это обеспечивает охват различных форм интеллектуальной собственности и технологий в современной экономике.

Роялти могут облагаться налогом в стране резидента получателя, однако также допускается их налогообложение в стране источника, с ограничением максимальной ставки до 5%. Положения о налогообложении роялти не применяются, если роялти связаны с деятельностью через постоянное представительство или постоянную базу, используемую для оказания личных услуг. В таких случаях налогообложение осуществляется в соответствии с правилами для предпринимательской деятельности или независимых личных услуг.

Доходы от капитала

Доходы от капитала, включая прибыль от продажи имущества, подчиняются специфическим правилам в зависимости от типа активов и места их расположения. Доходы от продажи недвижимости, находящейся в государстве отличном от государства резидентства продавца, могут облагаться налогом в стране расположения недвижимости. Это касается также продажи акций компаний, чьи активы в основном состоят из недвижимости в данном государстве.

Доходы от продажи движимого имущества, связанного с коммерческой деятельностью через постоянное представительство или используемого для оказания независимых личных, также подлежат налогообложению в этом государстве. Однако, прибыль от продажи морских или воздушных судов, используемых в международных перевозках, и связанного с ними движимого имущества облагается налогом исключительно в государстве резидентства продавца.

Все остальные виды доходов от капитала, не упомянутые в специфических случаях, подлежат налогообложению только в государстве резидентства лица, отчуждающего имущество.

Доходы от независимых личных услуг

Здесь мы говорим о таких услугах как: научная, литературная, артистическая, образовательная или преподавательская работа, а также услугах, предоставляемых врачами, адвокатами, инженерами, архитекторами, стоматологами и бухгалтерами в независимом статусе.

Доходы, получаемые резидентами одного государства за оказание профессиональных услуг или за занятия другой деятельностью независимого характера, принципиально облагаются налогом только в этом государстве. Однако есть исключение из этого правила: если лицо, оказывающее такие услуги, использует для своей деятельности постоянную базу в другом государстве, то доходы, связанные непосредственно с этой базой, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Доходы от работы по найму

Основное правило заключается в том, что заработная плата и другие аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом одного государства, облагаются налогом в этом же государстве, если работа не выполняется на территории другого государства. В случае, когда работа осуществляется в другом государстве, вознаграждение может подлежать налогообложению именно там.

Однако существуют определенные условия, при которых доход от работы по найму за границей не облагается налогом в государстве, где выполняется работа, а остается налогооблагаемым только в государстве резиденции работника. Это касается ситуаций, когда работник пребывает в другом государстве менее 183 дней в любом 12-месячном периоде и когда вознаграждение выплачивается нанимателем, не являющимся резидентом страны выполнения работы и не имеющим в ней постоянного представительства.

Дополнительное исключение предусмотрено для лиц, работающих на борту морских или воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках предприятиями, зарегистрированными в одном из договаривающихся государств. В таких случаях доход от работы по найму может облагаться налогом в государстве регистрации предприятия, эксплуатирующего судно.

Гонорары директоров

Гонорары директоров компаний, являющихся резидентами одного государства, получаемые за выполнение обязанностей в компаниях, зарегистрированных в другом государстве, могут подлежать налогообложению в государстве, где зарегистрирована компания, выплачивающая гонорары. Данное положение означает, что даже если лицо является резидентом одной страны, его доходы от участия в управлении компанией, зарегистрированной в другой стране, могут облагаться налогом в последней.

Доходы артистов и спортсменов

Доходы, получаемые артистами и спортсменами, выступающими за границей, подчиняются специфическим налоговым правилам. Такие доходы могут облагаться налогом в стране, где происходит фактическое выступление или соревнование. Это означает, что если артист или спортсмен, являющийся резидентом одного государства, выступает в другом государстве, то последнее имеет право налогообложения получаемых им доходов.

Кроме того, если доход от такой деятельности начисляется не непосредственно артисту или спортсмену, а третьему лицу, например промоутеру или агентству, этот доход также подлежит налогообложению в стране проведения мероприятия.

Тем не менее, существуют исключения для доходов, получаемых в результате деятельности, осуществляемой в рамках культурных соглашений или договоренностей между государствами. Если такие мероприятия финансируются за счет госбюджета одного из договаривающихся государств, доходы от них могут быть освобождены от налогообложения в государстве, где происходит деятельность. Это способствует культурному обмену и поддержке искусства и спорта на международном уровне.

Пенсии

Пенсии и прочие выплаты аналогичного характера, начисленные и выплачиваемые в связи с прошлой работой по найму в одном государстве, подлежат налогообложению только и исключительно в этом государстве.

Доход от государственной службы

К данному виду доходов относится как текущая заработная плата госслужащих, так и пенсионные выплаты по окончании службы.

Заработная плата и другие аналогичные выплаты, не включая пенсии, выплачиваемые государством, его политическими подразделениями или местными органами власти за работу, выполненную в интересах этих структур, подлежат налогообложению исключительно в этом государстве. Однако, если работа осуществляется на территории другого государства и работник является его резидентом, удовлетворяя определенным критериям, такие доходы могут облагаться налогом в государстве проживания.

Пенсии, выплачиваемые за государственную службу, также облагаются налогом в государстве, которое их выплачивает, но при определенных условиях могут подлежать налогообложению в государстве резиденции получателя, если он является его гражданином.

Выплаты студентам и стажерам

Студенты и стажеры, прибывающие в страну для обучения или прохождения практики, получающие выплаты из иностранных источников на свое содержание, обучение или практику, освобождаются от налогообложения в стране пребывания. Это касается ситуаций, когда студент или стажер прибыл в государство исключительно с образовательной целью и не является его постоянным резидентом.

Данная льгота способствует облегчению финансовой нагрузки на международных студентов и стажеров, обеспечивая их поддержку в стремлении получить образование или профессиональный опыт за рубежом. Она подчеркивает стремление государств содействовать образовательному и культурному обмену.

Методы, применяемые Испанией и Россией в целях устранения двойного налогообложения

Избежание двойного налогообложения не подразумевает во всех абсолютно случаях уплаты налога только в одной стране. В отношении части доходов и капиталов действует именно такое правило, однако в отношении другой части предусматривается порядок совместного налогообложения с применением вычетов.

Рассмотренная нами конвенция особо прописывает принципы недискриминации и закрепляет согласие об обмене информацией. На сегодняшний день Конвенция об избежании двойного налогообложения, подписанная Россией и Испанией, является действующей.

Как только российский гражданин становится налоговым резидентом Испании, ему вменяется в обязанность подача налоговых деклараций. Речь идет как о декларации по налогу на доходы физических лиц, так и о декларации зарубежного имущества, а с 2023 года – еще и о декларации операций с криптовалютой. Мы рекомендуем подавать декларации в налоговые органы Испании только через налоговых консультантов или адвокатов, специализирующихся на налоговом праве, во избежание ошибок в предоставляемых сведениях, что может привести к штрафам.