Корпоративный налог в Испании (Impuesto sobre Sociedades – IS) – это налог на прибыль компаний. Он взимается с доходов, полученных коммерческими обществами и другими организациями в течение отчетного периода – финансового года, совпадающего с календарным годом.
Что из себя представляет корпоративный налог в Испании?
Как мы отметили выше, этот налог уплачивается с прибыли, полученной по итогам отчетного года. Тем не менее, декларации подаются даже тогда, когда прибыли нет, а имеет место убыток или нулевая прибыль, либо когда компания проходит процедуру банкротства или находится в стадии ликвидации.
Основой для расчета корпоративного налога в Испании является бухгалтерская прибыль компании за финансовый год. Законодательство позволяет с некоторыми ограничениями компенсировать отрицательные налоговые базы предыдущих периодов. Бухгалтерская отчетность и результаты деятельности служат отправной точкой для определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей ежегодной уплате.
Корпоративный налог в Испании является личным, прямым и пропорциональным налогом, который взимается с доходов коммерческих компаний и других организаций, зарегистрированных на территории страны. Он также распространяется на гражданские общества, созданные с коммерческой целью, ассоциации и фонды, но не распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц (IRPF).
Кто является плательщиком корпоративного налога в Испании?
Корпоративный налог в Испании обязаны уплачивать:
- Юридические лица:
- Коммерческие общества: общества с ограниченной ответственностью (SL), акционерные общества (SA), коллективные общества, трудовые общества.
- Гражданские коммерческие общества, кооперативные общества.
- Ассоциации и фонды.
- Организации без образования юридического лица:
- Временные объединения предприятий (UTE), аграрные сообщества.
- Фонды: пенсионные фонды, инвестиционные фонды, венчурные фонды, фонды регулирования ипотечного рынка, фонды секьюритизации, гарантийные фонды и фонды банковских активов.
Корпоративный налог в Испании не платят индивидуальные предприниматели, гражданские некоммерческие общества, некоторые объединения (например, жилтоварищества) и проч. Полностью освобождены от уплаты налога государственные структуры, включая органы власти всех уровней, а также Банк Испании. Частичное освобождение от налога имеют некоммерческие организации, благотворительные фонды, неправительственные организации, профессиональные коллегии, официальные палаты, профсоюзы, политические партии и другие аналогичные структуры.
Как рассчитывается налогооблагаемая база и корпоративный налог в Испании?
Определение налогооблагаемой базы происходит следующим образом:
- Рассчитывается чистая прибыль за налоговый период как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
- Проводятся дополнительные корректировки, учитывающие различия между бухгалтерским учетом и налоговым законодательством.
- Учитываются убытки прошлых лет.
Пример корректировки: компания провела по бухучету административный штраф в размере 3.000 €. Согласно текущему законодательству (Закон 27/2014 от 27 ноября), такие расходы не подлежат вычету для налоговых целей, т.е. необходима корректировка.
Расчет налога:
- После всех корректировок и вычетов получается чистая налогооблагаемая база.
- К базе применяется соответствующая налоговая ставка для получения общей суммы налога.
- Применяются возможные льготы и вычеты.
- Учитываются удержания и авансовые платежи, произведенные в течение отчетного периода, чтобы определить окончательную сумму налога, подлежащую уплате.
Таким образом, расчет налогооблагаемой базы и окончательной суммы налога включает в себя учет бухгалтерской прибыли, корректировки, налоговые ставки, вычеты и льготы.
Налоговый период и налоговые декларации
Налоговый период для расчета корпоративного налога соответствует финансовому году компании и не может превышать 12 месяцев. Дата окончания налогового периода определяется уставом компании. Если устав не указывает конкретную дату, то налоговый период заканчивается 31 декабря каждого года.
Налоговый период также завершается в случае ликвидации компании, переноса резиденции компании за границу или изменения ее юридической формы, что влечет освобождение от корпоративного налога.
Для разных типов компаний и разной отчетности используются декларации формы 200, 202, 220 и 222. Итоговая годовая декларация по корпоративному налогу должна быть подана в течение 25 календарных дней, следующих за шестью месяцами после окончания налогового периода.
Ставки корпоративного налога в Испании
В 2024 году в корпоративный налог в Испании рассчитывается по следующим ставкам:
- Кредитные кооперативы и сельские банки (некооперативный доход): 30%
- Кредитные учреждения: 30%
- Общая ставка: 25%
- Некоммерческие организации, не соответствующие требованиям Закона 49/2002: 25%
- Кредитные кооперативы и сельские банки (кооперативный доход): 25%
- Малый и средний бизнес, микропредприятия, а также организации с ограниченным размером: 23%. Эта пониженная ставка введена с 1 января 2023 года для обществ и организаций с годовым оборотом менее 1 миллиона евро. Соответственно, декларация, поданная в июле 2024 года, будет первой, в которой отразится это снижение.
- Новые компании, занимающиеся экономической деятельностью: 15% в первый налоговый период, в котором налогооблагаемая база становится положительной, и в следующий за ним период.
- Стартапы, соответствующие требованиям Закона о стартапах (Закон 28/2022): новые компании или компании не старше 5 лет, зарегистрированные в Испании, с большинством сотрудников, работающих по контракту в Испании, занимающиеся инновационной деятельностью, не котирующиеся на регулируемом рынке ценных бумаг, не выплачивавшие дивиденды и имеющие годовой оборот менее 10 млн. евро. Ставка составляет 15% в первый налоговый период, в котором налогооблагаемая база становится положительной, и в следующий за ним период.
- Фискально защищенные кооперативы: 20%. Доходы, не связанные с кооперативной деятельностью, облагаются по общей ставке.
- Некоммерческие организации, применяющие режим налогообложения, предусмотренный Законом 49/2002: 10%.
- Инвестиционные компании и фонды, а также фонды банковских активов: 1%.
- Пенсионные фонды, регулируемые Королевским законодательным декретом 1/2002: 0%
