Говоря о налоговой резиденции, необходимо иметь в виду, что она никак не связана с административной резиденцией: любое физическое лицо может иметь административную резиденцию в стране А, но при этом являться налоговым (фискальным) резидентом страны Б. При этом физическое лицо одновременно не может быть налоговым резидентом двух или более стран.
Налоговый сертификат
Основным документом, подтверждающим статус налогового резидента той или иной страны, является сертификат, выданный официальными налоговыми органами.
Сертификат выдается сроком на 1 год и подтверждает, что физическое лицо является налоговым резидентом конкретной страны и отчитывается перед ее налоговыми органами по всем получаемым доходам.
Но что делать, если физическое лицо (например, гражданин России) в силу каких-то личных соображений не может получить сертификат (не желает уведомлять российские органы власти о наличии испанского ВНЖ, заграничных банковских счетах и т.п.)? В таких случаях Испания в одностороннем порядке может признать иностранного гражданина своим налоговым резидентом со всеми вытекающими последствиями.
Статус налогового резидента в Испании с точки зрения налоговых органов
Статус «налоговый резидент Испании» присваивается налоговой администрацией иностранному гражданину по итогам оценки его положения на территории страны. В основе оценки лежат критерии, закрепленные в Законе о налоге на доходы физических лиц (Impuesto sobre la renta de las personas físicas).
На сегодняшний день применяются три критерия: место постоянного проживания, центр экономических интересов и центр личных (семейных) интересов:
Постоянное проживание на территории Испании (более 183 дней в течение одного календарного года). Расчет производится по въездным и выездным штампам, проставленным в загранпаспорте иностранного гражданина. Чуть сложнее обстоит дело с оффшорными территориями: простых штампов испанской налоговой администрации будет недостаточно, и она потребует представить официальный документ, подтверждающий, что иностранный гражданин находится на территории оффшора не менее 183 дней в течение календарного года.
Местонахождение центра экономических интересов. Испанская налоговая администрация признает иностранного гражданина налоговым резидентом Испании, если его основная экономическая деятельность или основные экономические интересы сосредоточены на территории страны.
Местонахождение семьи, т.е. место проживания супруги (или супруга) и несовершеннолетних детей. Семейный фактор играет важную роль в вопросе определения статуса налогового резидента Испании. Если семья иностранного гражданина постоянно проживает в Испании, считается, имеет место и административная, налоговая резиденция.
В спорных случаях к вопросу определения статуса налогового резидента Испании подключаются двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения.
Между Испанией и Россией такое соглашение действует с 16 декабря 1998 года.
Согласно пункту 2 статьи 4 Соглашения,
«Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то его статус определяется следующим образом:
- оно считается резидентом того Государства, в котором оно располагает постоянным жильем; если оно располагает постоянным жильем в обоих Государствах, оно считается резидентом того Государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
- если Государство, в котором оно имеет свой центр жизненных интересов, не может быть определено, или если оно не располагает постоянным жильем ни в одном из Государств, оно считается резидентом того Государства, где оно обычно проживает;
- если оно обычно проживает в обоих Государствах, или ни в одном из них, оно считается резидентом того Государства, национальным лицом которого оно является;
- если оно является национальным лицом обоих Государств или ни одного из них, то компетентные органы Государств решат этот вопрос по взаимному согласию.
Статус налогового резидента в Испании с точки зрения судебных органов
Что произойдет, если иностранный гражданин не представит испанской налоговой администрации сертификат о том, что он является налоговым резидентом другой страны, и при этом не согласится с решением этой самой администрации считать его налоговым резидентом Испании? Все спорные вопросы решаются в судебном порядке. И вот тут необходимо быть очень и очень внимательным, т.к. позиция испанских судов не совпадает с позицией налоговой администрации. Более того, суды различных инстанций и регионов могут выносить прямо противоположные решения.
Еще два года назад, весной 2018 года, Верховный суд Испании категорично заявил, что в основе определения фискальной резиденции должна лежать простая математика, а именно, общее число дней, проведенных на испанской территории в течение календарного года. Ни экономические, ни семейные интересы учитываться не должны. Тем не менее, согласие в судебных органах так и не было достигнуто, и в течение последних лет региональные суды выносили решения как в поддержку позиции налоговой администрации, так и в поддержку позиции Верховного суда.
Таким образом, чтобы обезопасить себя от непредвиденных и неприятных ситуаций, открывая бизнес в Испании и/или перевозя сюда свою семью, обязательно получите максимально полную и подробную консультацию по фискальным вопросам у налогового советника. Если есть возможность, ежегодно обновляйте сертификат налогового резидента и представляйте его в испанские налоговые органы по первому требованию.
